一、收入總額

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不完整，部分應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅收入總額由九部分構(gòu)成，具體包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：一是申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整為所得稅收入。如：不對(duì)逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等進(jìn)行調(diào)整。二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入，這會(huì)造成企業(yè)的收入總額減少，從而導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而造成應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條。

二、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備合規(guī)性，收入申報(bào)不及時(shí)。如：各種主營(yíng)業(yè)務(wù)中以低于正常市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為，將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來帳或置于帳外而未確認(rèn)收入，采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入等。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等遲計(jì)或未計(jì)收入，是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）。

三、其他收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費(fèi)附加返還以及在“資本公積”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：是否存在上述情形而未記收入的情況。如：“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；“營(yíng)業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長(zhǎng)期未付的應(yīng)付賬款情況，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及營(yíng)業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）。

四、利息收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：

（1）債權(quán)性投資取得利息收入，存在不計(jì)、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況；

（2）未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒

（1）有無(wú)其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員企業(yè)之間的借款和應(yīng)收貨款；

（2）“投資收益”科目，查看是否存在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入混作國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào)）。

五、股息紅利收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：

（1）對(duì)外投資，股息和紅利掛往來賬不計(jì)、少計(jì)收入；

（2）對(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增；

（3）將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少申報(bào)企業(yè)所得稅。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：

（1）是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額；

（2）結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表查看長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等科目，核對(duì)當(dāng)年和往年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確；

（3）查看應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核對(duì)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等。?

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）。

六、視同銷售收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合相關(guān)合同及結(jié)算單，查看生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，核對(duì)有無(wú)視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報(bào)收入等情況。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）。

七、政策性搬遷

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入搬遷收入；搬遷期間新購(gòu)置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入-搬遷收入、營(yíng)業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積。

4．主要政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）。

八、不征稅收入

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：

（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的沒有同時(shí)符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件的財(cái)政性資金，做為不征稅收入申報(bào)。三個(gè)條件為：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；

（2）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項(xiàng)補(bǔ)貼等）對(duì)應(yīng)發(fā)生的支出在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（3）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；

（4）符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；

（5）對(duì)于不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金沒有按照應(yīng)稅收入，在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：作為不征稅收入申報(bào)的財(cái)政性資金是否符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件；不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷額是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；是否將不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金是否沒有作為應(yīng)稅收入，在取得款項(xiàng)的當(dāng)年度申報(bào)納稅。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第七條（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）。

九、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

?

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格正確計(jì)算應(yīng)稅收入。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看相關(guān)會(huì)計(jì)科目,核對(duì)與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的合同等書面文件，是否正確核算、申報(bào)取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積等。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）。

十、以前年度損益調(diào)整

1．風(fēng)險(xiǎn)描述：以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)只進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，查看“以前年度損益調(diào)整”科目，核對(duì)會(huì)計(jì)上調(diào)整的以前年度損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：以前年度損益調(diào)整。

4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。